本期文章

什麼是會計學-爵有德、封有功

撰文/劉順仁    

「什麼是會計學?」我嘗試著由文化層面,提出一個很另類的定義:「會計學是中華文化中的領袖之學,它的主要目的是以『爵有德、封有功』為方法,進行有效的績效管理。」



這個觀點可是有著堅強的歷史根據。《史記》中記載,大禹晚年在浙江省紹興縣大會諸侯,進行所謂的「會計」工作,後來因為過分勞累而死。大禹崩逝時所待的這座山,因而被稱為會計山,或者會稽山。在那個時候,大禹做的「會計」,並不是編製財務報表,而是對諸侯進行績效評估。大禹的評估有兩大重點:(1)爵有德:實踐核心價值傑出的臣子,讓他們能夠享有崇高的地位。在古代。爵是尊貴的酒器,用來賞賜給大臣;(2)封有功:努力且能創造顯著功勞的臣子,讓他們能夠享有土地與財富,封指的是用樹木圍起來的封地。「爵有德、封有功」,是大禹從老闆舜那裡學來的招數。以大禹自己的績效來看,治水「有功」只能受封土地當諸侯,要當天子必須「有德」才行。以現代企業而言,一個業績卓越的超級業務經理,應該要享有高額的獎金,這是封有功。但是他如果缺乏領導能力(這是德的一部分),就不適合當總經理。



處事可有功,領袖要有德



一個人是否有功,比較容易數量化,西方的會計學對此創造了許多有用的指標。但是一個人是否有德,比較不容易具體衡量。《尚書》中記載一段大禹對舜的工作報告,背後其實是舜利用種種事實,在幫大禹打德育成績。在工作報告中,大禹說:



「君王啊,我整天思考的是怎樣勤勉地處理政事。洪水包圍了群山,淹沒了山崗和天下百姓。我分別乘坐四種不同的交通工具,沿著山勢探勘,砍下木樁做為標記。我與伯益(掌管山林之官)一起把獵物的鮮肉分發給民眾。我疏通九州的大河和田間的水溝,使其流入大海。我與后稷(掌管農務之官)一起教導民眾種植農作物。我又引導民眾通過貿易交換實物,互通有無,以交流各自囤積的貨物…」



除了專注和勤勉外,舜在觀察管大禹是否具備以下這些「德」:(1)當責態度(accountability):大禹原來負責水利,但當剛被拔擢起來統領百官,舜在觀察他是否能突破治水專業的限制,而能提出改善人民生活的整體解決方案;(2)協同合作(collaboration)精神:大禹透過與伯益的合作,為災民提供獵物的鮮肉;透過與后稷合作,解決農民的耕種困難。這些都是以治水為核心,衍生出來的合作關係,是否能夠產生綜效?(3)服務創新(innovation)能力:舜並沒有設立專責商業活動的官吏,大禹有解決水患的經驗,當他看到了交通改善對於振興商業的潛力,是否能真正落實這項創新服務?在老闆舜嚴格的考核下,治水有功的大禹,同時也具有領袖之德。



會計學,為領袖之學



提出這個另類的定義,代表我對於會計學未來發展的三個期許。首先,我們應該強調會計學其實是領袖之學,而不只是一般人所理解的幕僚之學。除了以上所訴求的證據外,台塑集團的創辦人王永慶先生,以及日本京都陶瓷的創辦人稻盛和夫先生,都強烈的主張「不懂會計,就無法進行經營管理」。因此,會計學必須以領袖之學自許,才有可能創造重大價值。



第二,「爵有德、封有功」指出未來會計學必須精進的兩大方向。例如,「爵有德」其實與現代企業人力資源管理的議題相似,代表會計學應該更進一步擴充自己能產生貢獻的領域。而要做到「封有功」,也並不容易。例如,績效管理中要如何處理「不勞而獲」與「徒勞無功」的問題?會出現「不勞而獲」的問題,常因為經理人搭上產業景氣上升趨勢的列車(如房地產),不完全是因為自己的努力。而「徒勞無功」會成為重要的問題,常因為經理人負責新創事業,短期中雖然看起來一籌莫展,但不熬過這段黑暗期,企業未來的持續成長就一定會出現問題。最後,會計學與中華文化其實有著非常深的淵源,非常值得繼續研究。除了本文中所論述會計與大禹的關係外,會計中的損益觀念,與易經中的損卦(第41卦)、益卦(第42卦)也有許多可以互相印證之處。


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